Cum se interpretează donațiile prin mărfuri și nu prin banii donați la trezorerie?: Notă Informativă

Notă informativă

Privitor la documentarea și impozitarea donațiilor

Pe perioada stării de urgență 24 februarie 2022 -24 Aprilie 2022, ca excepția de la reguli generale avem următoarele excepții:

• Se permite deducerea în scopuri fiscale a cheltuielilor aferente donațiilor fără limitări (nu se răsfrânge limitare cu 5% din venitul impozabil) dacă ei sunt făcute și corespund cumulativ: 
  a) în scopuri de plasament temporar și gestionarea fluxului refugiaților,
  și  b) efectuate către autoritățile publice, instituțiile publice sau organizațiile necomerciale specificate în art.52 din Codul Fiscal conform listei aprobate de Ministerul Muncii și Protecției Sociale.

• TVA pentru mărfurile utilizate pentru donațiile menționate în punctul 1 se deduc  integral pentru calcul sumei TVA spre achitarea, cu excepția cazurilor prevăzute în art. 103 ”Livrările scutite de TVA” al Codului Fiscal.

Reguli Generale

Din punct de vedere al tratamentului fiscal, se disting 2 categorii esențiale de donații:

1. Donațiile în scopuri filantropice sau de sponsorizare 

Donaţiile în scopuri filantropice sau de sponsorizare reprezintă donaţii efectuate în conformitate cu prevederile art. 36 alin. (2) din Codul Fiscal.

Agentul economic rezident are dreptul la deducerea oricăror donaţii făcute de el pe parcursul perioadei fiscale în scopuri filantropice sau de sponsorizare, dar nu mai mult de 5% din venitul impozabil aferent donațiilor făcute în scopuri filantropice sau de sponsorizare în favoarea:

• autorităţilor publice şi instituţiilor publice;
• asociaţiilor obștești – conform Legii nr.86/2020 cu privire la organizaţiile necomerciale;
• asociaţia de coproprietari în condominiu – conform Legii condominiului în fondul locativ nr.913/2000;
• fundaţiilor – conform Legii nr.86/2020 cu privire la organizaţiile necomerciale;
• instituţiilor private – conform Legii nr.86/2020 cu privire la organizaţiile necomerciale;
• organizaţiilor filantropice – conform Legii nr.1420-XV din 31 octombrie 2002 cu privire la filantropie şi sponsorizare;
• organizaţiilor religioase – conform Legii nr.125-XVI din 11 mai 2007 privind libertatea de conştiinţă, de gîndire şi de religie;
• publicaţiilor periodice şi agenţiile de presă – conform Legii presei nr.243-XIII din 26 octombrie 1994 şi Legii nr.221 din 17 septembrie 2010 privind deetatizarea publicaţiilor periodice publice;
• caselor de copii de tip familiar.

Filantrop sau sponsor poate fi orice persoană rezidentă (juridică şi fizică) care desfășoară activitate de întreprinzător, indiferent de forma de proprietate, care efectuează donaţii filantropice sau de sponsorizare sub formă de:

1) transmitere dezinteresată (gratuită sau în condiţii avantajoase) a drepturilor de posesiune, de folosinţă şi de dispoziţie asupra oricăror bunuri care sînt obiecte ale dreptului de proprietate, inclusiv asupra mijloacelor băneşti şi/sau obiectelor proprietăţii intelectuale;

2) executare şi prestare dezinteresată (gratuită sau în condiţii avantajoase) a lucrărilor şi serviciilor.

În cazul în care donaţiile au formă nebănească, confirmarea donaţiei se face în baza următoarelor documente: 

• contractul de donaţie filantropică/contract de sponsorizare încheiat între filantrop/sponsor şi beneficiarul ajutorului filantropic/sponsorizării în formă simplă scrisă, iar în cazul donării cu titlu filantropic/de sponsorizare a bunurilor imobile, autentificat notarial, cu specificarea fiecăreia dintre valorile donate (mărfuri şi materiale), menţionîndu-se scopul donaţiei sau destinaţia bunurilor donate; 
• contractul încheiat, împuternicirile oferite de destinatar şi, în cazul existenţei deciziei conducerii organizaţiei care acordă ajutorul filantropic/sponsorizarea, documentul primar cu regim special – factura fiscală. În factura fiscală se indică denumirea mărfurilor, expeditorul încărcăturii, destinatarul, iar în partea de jos se introduce nota „Donaţie filantropică”/„Sponsorizare”. 

În cazurile în care donaţiile filantropice sau sponsorizările au fost făcute sub formă monetară, suplimentar contractului de donaţie/sponsorizare, drept document confirmativ servește documentul de plată la adresa beneficiarilor. 

Agentul economic care face o donaţie sub formă de bunuri se consideră că a vândut bunul donat la un preţ ce reprezintă mărimea maximă dintre valoarea neamortizată în scopuri fiscale şi valoarea de piaţă la momentul donării. 

2. Alte tipuri de donații 

Acestea sunt donațiile efectuate altor persoane decât celor stipulate la p. a).

Contribuabilul care face o donaţie se consideră că a vândut bunul donat la un preţ ce reprezintă mărimea maximă din valoarea neamortizată fiscal și preţul lui de piaţă la momentul donării. 

Nota bene!

În conformitate cu prevederile art. XX al Legii 60/2020, cheltuielile suportate  începând cu data de 01.05.2020, contribuabilii au dreptul la deducerea oricăror donații, atât în formă monetară, cât și nemonetară, efectuate doar pe parcursul anului 2020 pentru combaterea infecției cu Coronavirus (COVID-19) la conturile bancare deschise de Ministerul Finanțelor în acest sens sau către instituțiile medico-sanitare publice. Prevederea dată și-a pierdut actualitatea pentru anul 2021.

Studiu de caz:

Fie că o entitate a efectuat donații pe parcursul anului 2021:

• Au fost donate calculatoare unei asociații obștești, cu o valoare neamortizată din punct de vedere fiscal de 1,785 și 2,875 lei valoarea de bilanț a cărora este 2,550 lei. Există contract de donație, operațiunea a fost documentată prin factură fiscală cu titlu de filantropie și sponsorizare. Valoarea de piață a calculatoarelor donate este de respectiv 2,300 și 2,200 lei;
• Unei persoane fizice au fost donate materiale de construcții pe care le-a achiziționat la un preț de 2,500 lei.

Presupunem că entitatea se încadrează în limita de deductibilitate de 5% aferent donațiilor cu caracter filantropic. 

Care vor fi efectele fiscale aferent acestor operațiuni?

Răspuns:

1. Se va constata venitul de la efectuarea donațiilor: 1785+2875+2500=7160(lei)
2. Se vor constata cheltuielile nedeductibile aferent donațiilor, acestea constituind 2500 lei – care reprezintă costul bunurilor donate persoanei fizice (ce nu presupune o donație filantropică și de sponsorizare).

Deci rezultativ aferent donațiilor efectuate entitatea va plăti un impozit pe venit din venitul impozabil suplimentar aferent donației în valoare de 1159.20 lei ((7160+2500)*0,12).

Această activitate este realizată cu suportul Fundației Soros Moldova și a Center for International Private Enterprise.